Fåmansföretag – 3:12-reglerna
Srf konsulterna har på denna sida samlat viktig information om de föreslagna ändringarna i reglerna för delägare i fåmansföretag, de så kallade 3:12-reglerna.
3:12-reglerna är de särskilda beskattningsregler som gäller för delägare som innehar kvalificerade andelar i fåmansföretag. Reglerna styr beskattningen av utdelningar och kapitalvinster. Reglerna har sedan de infördes i början av 1990-talet förändrats ett flertal gånger. De anses komplicerade och svåra att överblicka. Nu är reglerna föremål för ändring och förändringarna avser att göra det enklare och bättre för delägare i fåmansföretag.
Vad innebär de föreslagna förändringarna?
Förslaget bygger på förenklingar vilket bland annat kommer till uttryck genom olika schabloner och färre tröskelvärden. Det förslag som regeringen presenterat i lagrådsremissen skiljer sig från det förslag som utredningen la fram.
De förändringarna som nu föreslås är bland annat följande:
- Ett sätt att räkna gränsbeloppet.
- Karenstiden sänks till fyra år.
En ny modell för årets gränsbelopp
Den föreslagna modellen för beräkning av årets gränsbelopp innebär att den nuvarande förenklingsregeln och huvudregeln slås ihop till en gemensam regel som ska användas av samtliga delägare. Detta överensstämmer med det förslag som lades fram i utredningen.
Gränsbeloppet föreslås bestå av summan av följande fyra delar:
- ett grundbelopp om fyra inkomstbasbelopp fördelat på andelarna i företaget
- ett lönebaserat utrymme
- ränta på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kronor.
- sparat utdelningsutrymme från föregående år utan uppräkning.
Om en delägare äger andelar i flera företag och det sammanlagda grundbeloppet annars skulle överstiga fyra inkomstbasbelopp, ska beloppet fördelas mellan företagen i proportion till ägd andel.
Det lönebaserade utrymmet
Det lönebaserade utrymmet kvarstår som en del av beräkningen av gränsbeloppet. Däremot slopas både kravet på minsta löneuttag och kapitalandelskravet (4 procents ägande). Det medför att alla delägare kan få möjlighet att tillgodoräkna sig det lönebaserade utrymmet utan eget särskilt löneuttag.
Det lönebaserade utrymmet uppgår fortfarande till 50 procent av den del av delägarens andel av löneunderlaget i företaget och dess dotterföretag. Enligt förslaget får dock delägaren endast tillgodoräkna sig den del av löneunderlaget som överstiger 8 inkomstbasbelopp. De 8 inkomstbasbeloppen är ett schabloniserat sätt att undanta delägarnas egna löner. Det lönebaserade utrymmet fördelas med lika belopp på delägarens andelar i företaget. Det lönebaserade utrymmet kommer även fortsättningsvis att vara max 50 gånger delägarens eller närståendes lön.
Vidare slopas den särskilda definitionen av dotterbolag som tidigare gällt vid beräkning av det lönebaserade utrymmet.
Karenstiden sänks till 4 år
Karenstiderna föreslås generellt kortas med ett år, från fem till fyra år. Detta påverkar bland annat hur länge en andel anses kvalificerad efter att en delägare slutat vara verksam i betydande omfattning. Det har även betydelse vid tillämpningen av utomståenderegeln och regeln om samma eller likartad verksamhet.
När föreslås reglerna träda i kraft?
Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2026 och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025.
Förändringarna i Index- och kapitalunderlagsreglerna har ett senare ikraftträdande.
Var i lagstiftningsprocessen befinner vi oss?
Följande steg har tagits i lagstiftningsprocessen:
- Remisstiden gick ut den 18 oktober 2024
- Lagrådsremissen kom den 22 maj 2025
- Lagrådet lämnade synpunkter på lagrådsremissen den 12 juni 2025
Det som kvarstår i lagstiftningsprocessen är följande och det finns inga beslut tagna än.
- Proposition – regeringen har aviserat att förslaget kan komma att presenteras i budgetpropositionen i september 2025.
- Beslut i riksdagen under hösten 2025.
FAQ
Artiklar från Tidningen Konsulten
Nya 3:12- regler – ett steg närmare lagstiftning – Tidningen Konsulten
Det senaste på 3:12-området – Tidningen Konsulten
Vad händer på 3:12-området? – Tidningen Konsulten
Nyttiga länkar
Lagrådsremiss Enklare och bättre skatteregler för delägare i fåmansföretag
SOU 2024:36 Förenkla och förbättra